Habitació de la vivenda destinada a despatx PROFESSIONAL/ EMPRESARIAL

(Criteri de l'administració-tret de consultes vinculants)

EN RELACIÓ A L' IVA i A LA RENDA

A) DEDUIBILITAT EN L'IVA

Un. Empresaris i professionals no poden deduir les quotes suportades en les adquisicions de béns i serveis que no s'afectin directa i exclusivament a l'activitat.

Dos. No estan considerats afectes directa i exclusivament a l'activitat:

1. Béns que es destinen per períodes de temps alternatius tant a l'activitat com a l'àmbit personal.
2. Béns que s'utilitzen simultàniament per l'activitat com a necessitats privades.
3. Béns o drets que no figurin a la comptabilitat o registres oficials del subjecte passiu.
4. Béns adquirits que no s'integrin el el seu patrimoni empresarial/professional.
5. Béns destinats a necessitats personals o particulars del subjecte passiu o dels seus familiars.

Tres. No obstant, les quotes suportades per l'adquisició, importació, arrendament o cessió d'us dels béns d'inversió que es facin servir en tot o en part en el desenvolupament de l'activitat empresarial/professional es podran deduir d'acord amb les següents regles:
• Quan es tracti de béns d'inversió diferents dels compresos en la regla següent, en la mesura que aquests béns vagin a utilitzar-se previsiblement en el desenvolupament de l'activitat.
• Quan es tracti de vehicles de turisme i els seus remolcs, ciclomotors i motos, es presumiran afectats a l'activitat en la proporció del 50% .
• No obstant a això els vehicles relacionats a continuació es presumiran afectats a activitats empresarials/professionals en la proporció del 100% :

a) Vehicles mixtes utilitzats en el transport de mercaderies

b) Transports de viatgers amb contraprestació

c) Ensenyament de conductors

d) Vehicles per a proves dels fabricants

e) Els que utilitzant els representants o agents comercials

f) Serveis de vigilància/seguretat

• Les deduccions anteriors s'hauran de regularitzar quan el grau efectiu de utilització sigui diferent al de inici de l'activitat.(Regularització de béns d'inversió).
• El grau de utilització en el desenvolupament de l'activitat empresarial/professional s'haurà de acreditar pel subjecte passiu pel qualsevol mitjà de prova admès en dret.

Quatre. Del que hem dit anteriorment es desprèn que un bé el qual no s'afecta directa i exclusivament a

l'activitat empresarial/professional, les quotes suportades d'IVA no podran ser deduïdes en cap mesura ni

quantia, tret que es tracti de béns d' inversió, en el que l'afectació parcial dels béns, sí permetrà la deducció

parcial de les quotes suportades.

B) DESPESA PER I.R.P.F.

Amb relació a la Renda de les Persones Físiques, es regulan els elements patrimonials afectes a una activitat econòmica de la següent manera:

1. Es consideren elements patrimonials afectes a una activitat econòmica els següents:

• Els béns immobles en els que es desenvolupa l'activitat.
• Els béns destinats del personal al servei de l'activitat.
• Qualsevol element patrimonial necessari per l'obtenció dels ingressos. No tindran aquesta consideració als destinats al ús particular.
  2. Només es consideraran elements patrimonials afectes els que s'utilitzin pels fins de l'activitat econòmica. No s'entendran afectats:

• Els que s'utilitzin simultàniament per activitats econòmiques i privades (fora que aquesta utilització fos accessòria i irrellevant i siguin béns de l'immobilitzat).
• Els que no figurin en la comptabilitat o registres oficials de l'empresa que estigui obligada a portar.

3. Es consideren utilitzats per necessitats privades de forma accessòria i irrellevant els béns de l’immobilitzat adquirits i utilitzats per el desenvolupament de l’activitat econòmica que és destinin al ús personal del contribuent en dies i hores inhàbils en els que s’interrompin l’exercici de l’activitat.

CONCLUSIÓ

La normativa de l’impost permet l’afectació parcial d’ elements patrimonials divisibles, sempre que la part afectada sigui susceptible d’un aprofitament separat i independent de la resta.

Si es compleix aquesta condició , es podrà afectar la part de la vivenda que es faci servir per l’activitat.

Aquesta afectació parcial suposa que podrem deduir les despeses derivades de la titularitat de la vivenda , com pot ser les AMORTITZACIONS, IBI, COMUNITAT DE PROPIETARIS, ETC. proporcionalment a la part de la vivenda afectada i al seu percentatge de titularitat de l’immoble, fora que fos ARRENDATARI (LLOGATER) de la vivenda, que es podrà deduir la despesa corresponent a les rendes (lloguer) dels imports que paga de l’ arrendament.

IMPORTANT es que, amb independència de si s’és propietari o llogater de la vivenda habitual, les despeses dels subministraments d’aigua, llum, telèfon, etc., només seran deduïbles si es destinen EXCLUSIVAMENT al exercici de l’activitat, NO POGUENT APLICAR-SE EL MATEIX PRORRETEIX DEL QUE S’APLICARÀ A LES DESPESES DERIVADES DE LA TITULARITAT O ARRANDAMENT DE LA VIVENDA,(elements patrimonials divisibles).

Per els béns d’inversió si és possible l’afectació parcial tan si són de titularitat com d’ arrendament.
Per l’adquisició de serveis (llum, aigua, electricitat, telèfon...) no seran deduïbles, ni com a afectació parcial, si no són destinades exclusivament a l’activitat, (despeses indivisibles).

Girona, març 2014

Devolució cèntim sanitari (II)

                                                                      resum de preguntes freqüents de l'AEAT

REQUISITS DE LA SOL.LICITUD DE DEVOLUCIÓ D'INGRESSOS INDEGUTS PER IVMDH

(IVMDH: Impost sobres vendes minoristes de determinats hidrocarburs)

• Identificació de l'obligat tributari i, en el seu cas del representant
• Fets, raons i petició en què es concreti la sol·licitud
• Lloc, data i signatura del sol·licitant
• Han de constar les dades que permetin identificar l'autoliquidació que es pretengui retificar (nif del subjecte passiu que va efectuar la repercussió, Comunitat Autònoma i trimestre de cada subministrament pel qual es sol·licita la devolució
• Mitjà de devolució
• Documentació en què es base la sol·licitud de rectificació i els justificants, en el seu cas, de l'ingres fet per l'obligat tributari
• Documents justificants de la repercussió indegudament suportada

DOCUMENTS PER JUSTIFICAR LA REPERCUSSIÓ INDEGUDA

• L'article 14,2.c)1º. Del RRVA* exigeix que la repercussió de l'import que s'hagi efectuat mitjançant factura o document substitutiu quan així ho estableixi la normativa reguladora del tribut. La llei creadora del IVMDH estableix que “quan, en la normativa vigent, l'operació gravada hagi de documentar-se en factura o document equivalent , la repercussió de les quotes meritades s'efectuarà en aquest document separadament de la resta de conceptes compresos en la mateixa...”, admetent-se autoritzacions de simplificació.
• El reglament de facturació (aprovat per R.D. 1496/2013, vigent fins l' 1 de gener 2013) ens diu que l'obligació d'expedir factura podrà fer-se mitjançant d'un tiquet i còpia en vendes al detall, quan el seu import no excedeixi de 3,000 euros, iva inclòs i el destinatari no sigui empresari/professional
• En tot cas, en el document utilitzat (factura o document equivalent, tiquet) ha de constar l'import repercutit per IVMDH, o l'esment de que el IVMDH està inclòs en el preu quan aquesta simplificació hagués estat prèviament autoritzada per l'administració.

*RRVA: Reglament General de desenvolupament de la Llei General Tributària en matèria de revisió en via administrativa (RD 520/2005 de 13 de maig)

DEVOLUCIÓ DEL IVMDH DE TOT EL PERÍODE DE VIGÈNCIA ENTRE EL 2002 I 2012

• Aplicant els terminis generals de prescripció previstos a la Llei General Tributària, les sol·licituds que es formulin no podran afectar a quantitats subministrades en períodes anteriors a 2010, fora que per aquests períodes s'acrediti la interrupció de la prescripció.

TERMINI PER LA RESSOLUCIÓ DE LA SOL.LICITUD

• El termini màxim per notificar la resolució del procediment és de sis mesos.
  Els períodes de interrupció justificada i les dilacions en el procediment per causa no imputable a l'Administració tributària no s'inclouran en el còmput del termini de resolució.

COM QUEDA LA RENDA I L'IMPOST DE SOCIETATS AMB LES QUANTITATS RETORNADES

• En el cas que el IVMDH de la que es reconeix la seva devolució hagi estat deduït en la Renda Persones Físiques , Impost de Societats, o no Residents, les quantitats retornades hauran d'imputar-se com ingressos a la base imposable de l'Impost de Societats, o Renda Persones Físiques dels exercicis en els que es va produir la seva deducció com a despesa fiscal.
• L'AEAT podrà establir mecanismes voluntaris de compensació de quantitats a retornar per IVMDH amb quantitats a ingressar per Renda o Societats, per simplificar així les obligacions materials i formals que amb relació als impostos directes es pugin derivar per els beneficiaris de les devolucions del IVMDH que en el seu dia s'haguessin deduït les quantitats a retornar com a despesa.
• TOT AIXÒ SENSE PERJUDICI DE LA COMPROBACIÓ QUE L'AEAT POT REALITZAR DELS IMPOSTOS DE RENDA I SOCIETATS

MODEL DE L'AEAT NORMALITZAT (de data 19/03/2014)

• Pels consumidors finals dels productes gravats
• La utilització del model normalitzat per Hisenda és voluntari ja que també es pot demanar sense utilitzar aquest model concret.
• La presentació amb aquest model ja pressuposa que es justifica la sol·licitud de devolució en la sentencia del Tribunal de Justícia de l'Unió Europea de data 27/02/2014.
• La presentació del model es farà electrònicament per Internet mitjançant la Seu electrònica de l'AEAT.
• S'ha de identificar a més del sol·licitant, el subjecte passiu que va repercutir l'impost suportat del qual es demana la devolució, (nif i nom de l'expedidor del carburant).
• S'haurà de fer una sol·licitud per cada subjecte passiu que va repercutir les quotes del IVMDH, (expedidor del carburant).
• El subjecte passiu haurà d'haver ingressat el IVMHD.
• La devolució es farà mitjançant transferència bancària a la compte de l'IBAN que es faci constar.
• Es presentarà una relació de les factures justificatives de la repercussió de l'IVMDH, les quals hauran de coincidir amb el subjecte passiu identificat a la sol·licitud.
• El IVMDH va deixar de tenir vigència el 31/12/2012, per la qual cosa no es tornarà res del 2013. Tampoc es tornarà res anterior al 2010 ja que està prescrit, tret que es pugi acreditar la interrupció de la prescripció.
• Les factures s'hauran de presentar igualment encara que s'hagi fet una relació de les mateixes, i es podrà fer:

1. En suport físic, amb indicació del número de referència de la sol·licitud, una vegada admesa.
2. En suport informàtic, amb indicació també del número de referència, una vegada admesa.

Els tiquets que reuneixin els requisits exigits per la normativa es consideraran com si fossin factures.

Consideracions al cèntim sanitari (I)

• Impost indirecte que gravava des de el 2002 fins al 2012 la venda al detall dels carburants com la gasolina, gasoil (general, especial i de calefacció), fueloil i querosè d'ús general.
• El Tribunal Europeu ha dictat sentència per el que declara que la recaptació del cèntim sanitari és il·legal, per ser contrari a la Directiva Europea sobre impostos especials, no actuant de bona fe en el transcurs dels 10 anys que ha mantingut l'impost.
• Va néixer com un tribut finalista per a la despesa sanitària de les comunitats autònomes però a la pràctica ha servit per finançar la despesa pública en general , com si fos un tribut generalista, igual que el que ja s'estava pagant actualment amb la venda de carburants, pel que hi ha hagut una duplicitat de tributs, per la qual cosa el Tribunal Europeu la qualificat com a indegut.

• Podran demanar la devolució tots els consumidors de carburants, tant particulars com professionals/autònoms com empresaris, en definitiva els consumidors finals.

• CAL DIR QUE S'HAURÀ D´ESTAR EN POSSESSIÓ DE LA FACTURA DE LA COMPRA DEL CARBURANT, PER LA QUAL COSA ELS PARTICULARS PODEN TENIR DIFICULTATS AL HORA DE RECLAMAR LA DEVOLUCIÓ, NO AIXÍ ELS PROFESSIONALS/AUTÒNOMS/EMPRESES QUE ELS HI SERÀ MÉS FÀCIL, JA QUE SI TINDRÀN LES FACTURES JUSTIFICATIVES. Cal dir també que els tiquets i els extractes de les targetes de pagament no seran suficients per justificar davant Hisenda

• Podrem demanar la devolució de les quantitats indegudament pagades i no prescrites del 2010,2011 i 2012, amb una reclamació a l'Agència tributària d'ingressos indeguts.
  Prescriu als 4 anys el dret que tenim a demanar la devolució (és important, per tant, la data de cada factura per saber si ja està prescrita o no.

• Si Hisenda ens denega la devolució dels ingressos indeguts podrem fer una reclamació econòmica administrativa primer i una reclamació en via judicial desprès.

• Per últim que les quantitats ja prescrites que van del 2002 al 2009 podrien ser recorregudes pel procediment de responsabilitat patrimonial de l'Administració, via difícil i plena de dificultats que cal valorar.

• Comentar també que en cas de que fos efectiva la devolució, per part d'autònoms i empreses, podria comportar la rectificació via complementaries i substitutives de les rectificacions de les autoliquidacions ja presentades, per disminució de la despesa de subministraments, en el IRPF i en l'Impost de Societats.

• La consideració final seria valorar una mica tots els ets i uts abans de demanar una devolució d'ingressos indeguts d'imports no massa grans i la despesa que ens pot comportar en cas que tinguéssim que litigar amb l'Administració.
• Nota.- Cèntim sanitari:
  Estatal: 24 € per cada 1,000 litres... 1 litre: 0,024... 2,4 cèntims per litre
  Catalunya: 24 € per cada 1,000 litres... 1 litre : 0,024... 2,4 cèntims per litre...total 0,48
  ( a partir 1 d'abril 48 € per cada 1,000 litres...1 litre 0,048 cèntims per litre)...total 0,72

Resum i consideracions sobre el criteri de caixa en l' IVA

IVA-RÈGIM ESPECIAL CRITERI CAIXA- (RECC)

Criteri de caixa doble:
• Els subjectes passius de l'impost poden optar per retardar la meritació i la conseqüent declaració i ingrés del IVA REPERCUTIT fins el moment del cobrament als seus clients.
• Igualment per la deducció del IVA SUPORTAT en les seves adquisicions fins al moment que es pagui als proveïdors.

• Entrada en vigor: 1/1/2014 (Llei 14/2013 de 27 de novembre, que ha introduït el RECC en el IVA i el RD 828/2013 de 25 d'octubre que desenvolupa el règim especial del criteri caixa.

QUI POT APLICAR EL CRITERI CAIXA

• Persones físiques, entitats en règim d'atribució de rendes i persones jurídiques que siguin subjectes passius del IVA.
• Volum d'operacions (any natural anterior) no superi els 2.000.000 euros.
• Cobraments en efectiu respecte a un mateix destinatari (any natural anterior) que no superin els 100.000 euros.
• El volum d'operacions es l'import total exclòs l'IVA, el recàrrec d'equivalència i la compensació a tant alçat dels pagesos (REAGP), de les entregues de béns i prestacions de serveis fetes per el subjecte passiu.

OPCIÓ PEL RÈGIM ESPECIAL

• L'opció és obligatòria
• S'ha de fer en el moment de presentar la declaració d'inici de l'activitat (037/036).
• O durant els mes de desembre anterior del qual vol que surti els efectes.(Hi ha una pròrroga fins el 31/03/2014)
• No hi ha un termini de permanència en el règim, fora la renúncia o l'exclusió.
• La renuncia al règim tindrà una durada mínima de 3 anys
• L'exclusió s' haurà d'aplicar quan el volum superi el volum d'operacions de 2.000.000 euros
• L'exclusió també s'haurà d'aplicar quan en un mateix subjecte els cobraments en efectiu superin els 100.000 euros anuals
• Només que es superi amb un sol client ja es quedarà exclòs del règim

REPERCUSSIÓ DE LA RENÚNCIA O EXCLUSIÓ

• Quan s'hagi renunciat o s'hagi quedat exclòs s'aniran meritant les quotes conforme es vagin cobrant les operacions realitzades en el règim de criteri de caixa.
• Una vegada fora del règim especial meritaran en règim general les quotes corresponents a les operacions que es realitzin forma del règim especial.
• Igualment passarà amb la deducció de les quotes suportades.
• L'exclusió tindrà afectes per l'any immediatament posterior.
• Tant desprès dels tres anys de la renúncia com la d'un any de l'exclusió es podrà tornar al règim especial si es compleixen els requisits.

OPERACIONS INCLOSES I EXCLOSES DEL CRITERI DE CAIXA

• S'aplica a les operacions realitzades en el territori d'aplicació de l'impost.
• El règim especial es refereix a totes les operacions del subjecte passiu.

QUEDEN EXCLOSES ESPECÍFICAMENT DETERMINADES OPERACIONS

Encara que s'hagi optat per el règim especial del criteri de caixa:
• Règims especials simplificat, de la agricultura, ramaderia i pesca, del recàrrec d'equivalència, de l'or d'inversió, de les prestacions de serveis per via electrònica i de grup d'entitats
• Les exportacions i entregues intracomunitàries
• Les adquisicions intracomunitàries
• Supòsits d'inversió del subjecte passiu
• Les importacions i les operacions assimilades a importacions
• Autoconsum de béns i serveis

-MERITACIÓ DE L'IMPOST (Devengo)

• En el moment del cobrament total o parcial de la contraprestació
• No obstant meritarà com a màxim fins el 31 de desembre de l'any següent al de la realització de l'operació si aquesta no s'hagués cobrat
• No s'ha de rectificar l'autoliquidació del IVA quan no s'hagi cobrat i la meritació es produeix el 31 de desembre de l'any posterior

Com s'ha d'acreditar el moment del cobrament (meritació):

• A data de la meritació dels cobraments a través de justificants de les transferències bancàries, xec, pagaré, lletra de canvi...(data abono compte creditor)

-REPERCUSSIÓ DE L'IMPOST

• Al moment d'expedir i entregar la factura
• Però s'entendrà produïda en el moment del cobrament (meritació)
• Però això només passa amb l'IVA , en els impostos de l'IRPF, IS, IRNR la despesa serà sempre deduïble amb independència que quan es pagui.

-DRET A LA DEDUCCIÓ DE L'IVA SUPORTAT

1. Per Subjectes passius acollits al règim especial:

• En el moment del pagament per els imports satisfets
• O bé el 31 de desembre de l'any posterior si el pagament no s'ha produït
• S'haurà d'acreditar el preu de l'operació

2. A quina declaració-liquidació es podrà fer la deducció:

• En l'autoliquidació del període que hagi nascut el dret a la deducció de les quotes suportades o en les dels successius, amb el termini de 4 anys comptats a partir del naixement del dret.

-SUBJECTES PASSIUS NO ACOLLITS AL RÈGIM ESPECIAL DEL CRITERI CAIXA, PERÒ QUE SÓN DESTINATARIS DE LES OPERACIONS INCLOSES EN EL MATEIX

Naixement del dret a la deducció de les quotes d'IVA suportades pels no acollits al RECC destinataris de les operacions incloses en el mateix:

• En el moment del pagament total o parcial dels imports satisfets.
• Si no s'ha produït el pagament es farà el 31 de desembre de l'any immediatament posterior en el que s'hagi realitzat l'operació.
• Tot això amb independència del moment del fet imposable
• S'haurà d'acreditar el moment del pagament del preu de l'operació
• IMPORTANT: ELS SUBJECTES PASSIUS D'IVA NO ACOLLITS AL RÈGIM ESPECIAL DEL CRITERI DE CAIXA PODRAN TENIR, SEGONS QUIN SIGUI ELS SEU PROVEÏDOR, 2 RÈGIMS DE DEDUCCIÓ DEL SEU IVA SUPORTAT.

-REGLES ESPECIALS EN CAS D'INCOMPLIMENT DEL PAGAMENT

Operació incobrable a la qual s'ha aplicat el RECC a un proveïdor que està en el règim general:

• La modificació de la base imposable per el proveïdor ( no acollit al criteri caixa)fa que neixi el dret a la deducció de les quotes suportades pel deutor acollit al RECC que encara estiguin pendents de deducció en la data de la modificació de la base.
• Si el proveïdor modifica la base imposable perquè no ha aconseguit cobrar i ha passat el termini necessari des de la meritació ( 6 mesos o un any) li neix al destinatari acollit al RECC el dret a deduir.
• En el cas que el client d'un empresari acollit al RECC no pagui en el termini establert i la meritació de l'operació es determini el 31 de desembre de l'any posterior, l'empresari acollit al RECC podrà modificar la base imposable per crèdit incobrable segons l'article 80.quatre LIVA.
• El termini per qualificar el crèdit com a incobrable serà de 6 mesos des de el 31 de desembre de l'any següent a aquell que s'hagi fet l'operació.

NORMES ESPECÍFIQUES EN EL RÈGIM ESPECIAL PER DECLARACIÓ DE CONCURS

Quins efectes té la declaració de concurs d'una empresa acollida al RECC o per el subjecte passiu destinatari de les seves operacions:

• La meritació de les quotes repercutides pel subjecte passiu acollit al règim especial del criteri de caixa que estigui encara pendents de meritació en aquesta data.
• El naixement del dret a la deducció de les quotes suportades pel subjecte passiu, respecte de les operacions de les que hagi estat destinatari, a les que hagi aplicat el règim especial, que estiguessin pendents de pagament quan encara no hagués transcorregut el termini que vagi fins el 31 de desembre de l'any posterior.
• El naixement del dret a la deducció de les quotes suportades pel subjecte passiu concursat acollit al RECC, respecte de les operacions que hagi estat destinatari, no acollides al règim especial, que estiguessin encara pendents de pagament i en las que encara no hagi transcorregut el termini fins el 31 de desembre de l'any posterior a aquell en que es van realitzar les operacions.
• El subjecte passiu en concurs haurà de declarar les quotes meritades i exercitar la deducció de les quotes suportades a l'autoliquidació corresponen als fets imposables anteriors a la declaració de concurs, tant si es tracte d'operacions acollides al criteri caixa com si no.
• També haurà de declarar en la mateixa autoliquidació, les altres quotes suportades pendents de deducció en aquesta data.

OBLIGACIONS REGISTRALS

Subjecte passiu acollit al RECC :

• Hauran d'incloure en el registre de factures emeses les dates del cobrament de l'operació amb indicació per separat de l'import corresponent i indicar el compte bancari o el mitjà de cobrament utilitzat.
• S'haurà d'incloure també en el llibre de factures rebudes les dates de pagament de l'operació amb indicació per separat de l'import corresponent indicant també el mitjà de pagament.
• Incloure a les factures emeses la descripció “Règim Especial del Criteri de Caixa”
• En el llibre registre de factures emeses s'inscriuran, una per una, les factures emeses amb les dades exigides en l'article 63.3 del Reglament IVA, i afegir l'expressió “règim especial del criteri de caixa”
• Les operacions s'has d'anotar en els llibres registre en els terminis generals, com si no estiguessin afectades pel règim especial, però completant les dades referents als cobraments i pagaments en el llibre corresponent al moment que es produeixin.
• En el cas que no es faci el pagament o no s'obtingui el cobrament amb els terminis establers, aquest es registraran el 31 de desembre de l'any posterior al que es realitza l'operació per ser la data de la meritació.

Pels posteriors cobraments o pagaments no s'haurà de fer cap més anotació.

• Tenint en compte el criteri general podem anotar assentaments resums de factures emeses del RECC.

Obligacions formals dels destinataris de les operacions afectades per el RECC :

• Han d'incloure en el llibre de factures rebudes les dates del pagament de l'operació indicant per separat l'import corresponent i indicant el mitjà de pagament.
• L'anotació de les operacions del règim especial es farà tenint en compte els terminis generals com si no fossin del règim de caixa, sense perjudici de completar les dades referents als pagaments en el llibre en el moment que aquests s'efectuïn.

OBLIGACIONS DE FACTURACIÓ

• Tota factura i les seves còpies emeses per subjectes passius acollits al RECC referents a operacions a les que les sigui aplicable hauran de fer constar l'esment : “Règim especial del criteri de caixa”.

Termini per l'expedició de la factura:

• Regla general:

• En el moment de realitzar l'operació
• Quan el destinatari sigui un empresari/professional: abans del dia 16 del mes següent a aquell en que s'hagi produït la meritació de l'impost corresponen a l'operació.
• Regla especial per les operacions acollides al RECC:
  - En el moment de la realització d'aquestes operacions.
  - Quan el destinatari de l'operació sigui empresari/professional: abans del 16 del mes següent a aquell en que s'hagi realitzat l'operació.

OBLIGACIONS D'INFORMACIÓ

Regles a seguir a incloure a la DECLARACIÓ ANUAL D'OPERACIONS AMB TERCERS:

MODEL 347

• L'informació haurà de ser aportada tant per els subjectes passius que realitzin operacions d'aplicació del RECC com per els destinataris de les operacions afectats per el règim especial.
• L'informació s'haurà de fer-se constar separadament de la resta d'operacions que , en el seu cas, es realitzin entre les mateixes parts.
• L'informació serà per còmput anual, a diferencia del criteri general que es fa trimestralment.
• Consignar-se amb referència a dos moments temporals diferents: en el moment de la meritació de l'IVA i en el moment de la meritació segons el RECC (cobrament del preu), necessari per la gestió IVA però també de l'impost directe.

També s'hauran de declarar les operacions sotmeses al RECC en el model 340 (per qui tingui obligació, segons R.Decret 828/2013 de 25 d'octubre).

AVANTATGES I INCONVENIENTS DEL CRITERI DE CAIXA

• Beneficia a empreses que tenen un curt període mitjà de pagaments a proveïdors i un llarg període mitjà de cobrament a clients.
• També si l'empresa repercuteix més IVA del que suporta.
• Interessa a empreses que es relacionen amb Administracions Públiques i les empreses que tenen com a clients principals a consumidors finals.
• No beneficia, a empreses que treballen per empreses grans privades ja que han de declarar tot l'iva repercutit i no poden deduir-se les factures que estiguin acollides al criteri de caixa fins que no les paguin.
• En el cas d'inici d'activitat per autònoms i petites i mitjanes empreses en el que es tinguin poques factures emeses i moltes de rebudes, es un inconvenient aquest règim, ja que el que interessa és deduir-se l'IVA com més aviat millor.

RESUMINT

• Més carga administrativa i comptable, ja que afecta al subjecte passiu que emet la factura acollit al règim especial com al que la rep, encara que no estigui en aquest règim.
• Haurem d'adaptar aquestes obligacions als sistemes informàtics i programes tant si ens hi hem acollit com no.

Obligacions de Facturació

(modificació segons R.D. 1619/2012 de 30 de novembre, Reglament per el que es regula les obligacions de facturació)

- Només hi ha 2 tipus de factures ( DESAPAREIXEN ELS TIQUETS):
• Factura Simplificada (substitueix als tiquets)
• Factura Completa

FACTURA SIMPLIFICADA

- Podem expedir factura simplificada:

• Per imports que no superin els 400 € (iva inclòs)
• Factures rectificatives
• Les autoritzades per Hisenda
• Operacions en las que l'anterior Reglament permetia l'expedició de tiquets(operacions que no excedeixen de 3.000 euros):
  *Vendes al detall (el destinatari no actua com empresari/professional).
  * Vendes o serveis ambulants.
  * Vendes o serveis a domicili consumidor.
  * Transports de persones i equipatges.
  * Serveis d'hostaleria i restauració prestats per restaurants, bars i similars, subministraments de menjars i begudes per consumir a l'acte.
  * Sales de ball i discoteques.
  * Serveis telefònics en cabines o targetes magnètiques o electròniques recarregables que no s'identifiqui al portador.
  * Serveis de perruqueria i instituts de bellesa
  * Utilització d'instal·lacions esportives.
  * Revela de fotografies i serveis d'estudis fotogràfics.
  * Pàrquings de vehicles.
  * Serveis de videoclubs.
  * Tintoreria i bugaderia.
  * Peatge autopistes.
  -No podrem expedir factura simplificada:
• Entregues intracomunitàries de béns.
• Vendes a distància.
• Operacions localitzades en el territori d'aplicació de l'impost (TAI): quan el proveïdor o prestador no estigui establert en territori d'aplicació de l'impost (TAI); quan es produeixi l'inversió del subjecte passiu i el destinatari expedeixi la factura per conte del proveïdor o prestador.
• Operacions no localitzades en el TAI si el proveïdor o prestador estan establerts en el territori d'aplicació de l'impost: quan l'operació s'entengui realitzada fora de la Unió Europea; quan es localitzi en altre Estat Membre, es produeixi l'inversió del subjecte passiu i el destinatari no expedeixi la factura per conte del proveïdor o prestador.

PER PODER DEDUIR L'IVA AMB FACTURA SIMPLIFICADA L'EXPEDIDOR TÉ QUE FER CONSTAR NECESSÀRIAMENT:

• NIF del destinatari i domicili
• La quota repercutida s'ha de consignar de forma separada

FACTURA COMPLETA

• Els empresaris/professionals obligats a expedir factura emetran factura completa, fora dels supòsits que permeten fer-la com a simplificada.

CONTINGUT DE LES FACTURES-

Factura simplificada

1. Número i si escau sèrie
2. Data d'expedició
3. Data de l'operació si és diferent a la d'expedició
4. Nif, nom i cognoms, raó o denominació social del expedidor
5. Identificació dels béns entregats o serveis prestats
6. Tipus impositiu i opcionalment també l'expressió “iva inclòs”
7. Contraprestació total
8. En las factures rectificatives, la referència ala factura rectificada
9. En el seu cas, si es produeixen les següents circumstàncies:

• En operacions exemptes referència a la normativa
• l'esment “ facturació pel destinatari”
• l'esment “inversió del subjecte passiu”
• l'esment “règim especial d'agències de viatges”
• l'esment “ règim especial de béns usats”

      Factura completa

• Número i si escau sèrie. La numeració de les factures dins de cada sèrie serà correlativa. Serà obligatòria, en tot cas, l'expedició en sèries específiques de les factures següents:

• Les expedides pels destinataris de les operacions o per tercers, per cada un dels quals hi haurà una sèrie diferent.

• Les rectificatives
• Les expedides pels adjudicataris en processos administratius i judicials, que tinguin la condició d'empresaris o professionals.
. La data d'expedició
. Nom i cognoms, raó o denominació social completa, tant del l'obligat a expedir factura com del destinatari de les operacions.
. Número d'identificació fiscal atribuït per l'administració tributària o per altre estat de la UE, del obligat a expedir la factura. A efectes del destinatari de la factura serà obligatori la consignació del NIF en: . Entrega intracomunitària exempta.

. Operació que el destinatari sigui el subjecte passiu de l'impost
. Operacions realitzades en territori d'aplicació de l'impost (TAI) i el empresari/professional obligat a l'expedició de la factura hagi de considerar-se establert.

• Domicili , tant del obligat a expedir la factura com del destinatari.
• Descripció de les operacions, amb dades necessàries per determinar la base imposable, incloent el preu unitari sense impost de les operacions, així com descomptes o rebaixes no incloses en el preu unitari.
• El tipus impositiu, o tipus aplicades a les operacions.
• La quota tributària, repercutida i per separat.
• La data de les operacions fetes, o que s'hagin rebut pagaments anticipats, sempre que es tracti d'una data diferent a l'expedició de la factura.
• En el supòsit de factura exempta, fer referència a les disposicions corresponents a la seva exempció.
• En les entregues de mitjans de transport nous, fer referència a la data de la seva primera posta en servei i les distàncies recorregudes realitzades fins a l'entrega.
• Quan sigui l'adquirent o el destinatari de l'operació qui expedeixi la factura en substitució del proveïdor o prestador fer constar l'esment “ facturació pel destinatari”.
• Quan el subjecte passiu de l'impost sigui l'adquirent o el destinatari de l'operació, l'esment “inversió del subjecte passiu”.
• En el cas d'aplicació del règim especial de les agències de viatge l'esment “ règim especial de les agències de viatge”.
• En el cas d'aplicació del règim especial de béns usats,objectes d'art, antiguitats i objectes de col·lecció, l'esment en aquests règims especials.

TERMINIS D'EXPEDICIÓ I ENVIAMENT DE FACTURES

Amb caràcter general:
• Si destinatari de l'operació no és empresari/professional, la factura s'expedirà i enviarà en el moment que es faci l'operació.

• Si el destinatari es empresari/professional, la factura s'haurà d'expedir abans del dia 16 del mes següent a aquell en que s'hagi produït la meritació de l'impost, incloses les factures recapitulatives. El termini d'enviament de la factura és d'un mes a partir de la data de la seva expedició.

(En les entregues intracomunitàries de béns la factura haurà d'expedir-se abans del dia 16 del mes següent a aquell que s'inici l'expedició o el transport dels béns amb destí a l'adquirent).

• Podran incloure's en una sola factura varies operacions realitzades amb dates diferents per un mateix destinatari, dins d'un mateix mes natural:
  . Si el destinatari no és empresari/professional, les factures s'han d'expedir com a màxim el últim dia del mes natural i enviar-se al moment de la seva expedició.
  . Si el destinatari és empresari/professional, l'expedició s'ha de fer abans del dia 16 del mes següent a aquell que s'hagin fet les operacions. El termini d'enviament és d'un mes a partir de la data d'expedició.

FORMES DE REMISSIÓ DE LES FACTURES

• Les factures poden ser remeses per qualsevol mitjà i en particular per mitjans electrònics sempre que el destinatari hagi donat el seu consentiment i els mitjans electrònics utilitzats en la transmissió garanteixin l'autenticitat de l'origen i d'integritat del seu contingut i la seva llegibilitat des de la seva data d'expedició i durant tot el període de conservació.
• L'autenticitat de l'origen i d'integritat del contingut de la factura, en paper o electrònica, es garantiran per qualsevol mitjà de prova en dret.

• En particular per la facturació electrònica:

• Controls de gestió que permetin crear una pista d'auditoria fiable que estableixi la necessària connexió entre la factura i l'entrega de béns o prestació de serveis que la mateixa documenta.
• Signatura electrònica avançada
• Intercanvi electrònic de dades (EDI)
• Altres mitjans validats amb caràcter previ per l' A.E.A.T.

OBLIGACIÓ DE CONSERVAR LES FACTURES

Les factures hauran de conservar-se amb el seu contingut original, ordenadament i durant el termini que estableixi la Llei General Tributària els següents documents:

• Factures rebudes
• Còpies o matrius de las factures expedides
• Els justificants comptables en les operacions en las que sigui d'aplicació l'inversió del subjecte passiu quan el proveïdor no estigui establert en la Comunitat.
• Els rebuts justificatius del reintegre de la compensació del règim especial de l'agricultura, ramaderia i pesca., tant l'original d'aquell, per part de l'expedidor, com la còpia, per part del titular de l'explotació.
• Els documents acreditatius del pagament de l'impost a l'importació.
• Aquesta obligació incumbeix així mateix als empresaris/professionals acollits als règims especials de l'impost de l' IVA, així com a qui sense tenir la condició d'empresari /professional, siguin subjectes passius de l'impost (en aquest cas només a les factures rebudes i a les còpies o matrius de les factures expedides.
• Els diferents documents, bé en paper o format electrònic,s'han de conservar per qualsevol mitjà que garanteixi al obligat a la seva conservació, l'autenticitat del seu origen, l'integritat del seu contingut i la seva legibilitat, així com permetre l'accés a ells per part de l'administració tributària sense demora, excepte causa justificada, podent utilitzar també mitjans electrònics.
• Quan les factures rebudes o expedides es refereixin a adquisicions que la deducció del seu iva suportat estigui sotmesa a un període de regularització, s'hauran de conservar durant al seu corresponent període de regularització i els 4 anys següents.

FACTURES DE RECTIFICACIÓ

Quan s'han d'expedir obligatòriament ?

• Quan la factura no compleix algun dels requisits establerts com obligatoris en els articles 6 i 7 del Reglament per el que es regulen les obligacions de facturació.
• Quan s'hagin produït les circumstàncies per les quals es modifiqui la base imposable del IVA establert en l'article 80 de la Llei 37/1992.
• Quan les quotes d'iva repercutit s'hagin determinat incorrectament.

No obstant, no procedeix a la rectificació de les quotes impositives repercutides:

• Quan la rectificació no estigui motivada per les causes previstes a l'article 80 de la llei 37/1992, i impliqui un augment de les quotes repercutides i els destinataris de les operacions no actuïn com empresari/professional de l'impost, excepte en els supòsits d'elevació legal dels tipus impositius , en la que la rectificació podrà efectuar-se en el mes que tingui lloc l'entrada en vigor dels nous tipus impositius i en el següent.
• Quan sigui la administració tributària la que posi de manifest, a través de les corresponents liquidacions , quotes impositives meritades i no repercutides majors que les declarades per el subjecte passiu i la conducta sigui constitutiva d'infracció tributaria.

Quan s'ha d'emetre ?

• La rectificació s'efectuarà quan es tingui constància de les circumstàncies que obliguen la seva expedició sempre que no hagin passat 4 anys a partir del moment que es va meritar l'impost o,si s'escau, de la data que dona lloc a la modificació de la base imposable del IVA.

Quin requisits han de reunir les factures de rectificació ?

• A totes les factures rectificatives es farà constar la condició de rectificativa i la descripció de la causa que la motiva. Es farà constar les dades identificatives de la factura rectificada i la rectificació efectuada , i s'hauran de complir els requisits que s'estableixen com obligatoris amb caràcter general.

NOVETATS IVA-CRITERI DE CAIXA

OBLIGACIONS ESPECIFIQUES DE FACTURACIÓ

• Tota factura i còpies expedides per subjectes passius acollits al règim especial del criteri caixa referents a operacions a las quals sigui aplicable el mateix, portarà l'esment “règim especial del criteri de caixa”.

• A efectes de l'establert en l'article 11 del Reglament per el que es regulen les obligacions de facturació aprovat per el Reial Decret 1619/2012, de 30 de novembre l'expedició de la factura de les operacions acollides al règim especial del criteri caixa s'hauran de produir en el moment de la seva realització, excepte quan el destinatari de l'operació sigui un empresari/professional que actuï com a tal, en aquest cas l'expedició de la factura haurà de realitzar-se abans del dia 16 del mes següent a aquell en que s'hagin realitzat.